第五章 会计凭证和账簿

发布于:2021-10-21 09:46:33

第五章 会计凭证和账簿
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 会计凭证 会计账簿 期末账项调整 错账的查找与更正方法 结账 会计循环和记账程序

本章重点掌握:会计凭证的种类; 本章重点掌握:会计凭证的种类;会计账簿的种 记账凭证的格式;主要账项调整分录的编制; 类;记账凭证的格式;主要账项调整分录的编制; 错账的更正方法;分类账的种类。 错账的更正方法;分类账的种类。 一般性了解:会计凭证的意义、审核、 一般性了解:会计凭证的意义、审核、填制和管 账簿的意义和登记规则;错账的查找方法; 理;账簿的意义和登记规则;错账的查找方法; 结账和对账;主要的会计核算程序; 结账和对账;主要的会计核算程序;汇总记帐凭 证和科目汇总表的编制。 证和科目汇总表的编制。

第一节 会计凭证
一、会计凭证的意义和种类 会计凭证是记录经济业务, 会计凭证是记录经济业务,明确经济责 凭证是记录经济业务 任的书面证明,是记账的根据。 任的书面证明,是记账的根据。

(一)会计凭证的作用
审核经济业务 作为记帐的依据 加强岗位责任制

(二)会计凭证的种类

按来源分 自制原始凭证 外来原始凭证 一次凭证 原始凭证 按填制手续分 累计凭证 汇总凭证 通知凭证 按用途分 执行凭证 按填制程序 计算凭证 和用途分 收款凭证 按经济内容分 付款凭证 转帐凭证 记帐凭证 按适用经济业务分 专用记帐凭证 通用记帐凭证 复式记帐凭证 按填制方式分 单式记帐凭证

二、原始凭证
俗称单据,它是证明经济业务已经发生, 俗称单据,它是证明经济业务已经发生,明 确经济责任,并据以记账的原始依据。 确经济责任,并据以记账的原始依据。 具有法律效力的书面证明

(一)原始凭证的内容(P259-260) 原始凭证的内容( )
1、原始凭证的名称; 、原始凭证的名称; 2、填制单位的名称; 、填制单位的名称; 3、填写凭证的日期和编号; 、填写凭证的日期和编号; 4、对外凭证要有接受单位的名称; 、对外凭证要有接受单位的名称; 5、经济业务的内容摘要; 、经济业务的内容摘要; 6、经济业务所涉及的财物数量和金额; 、经济业务所涉及的财物数量和金额; 7、经办人员的签名或盖章。 、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。 、凭证的附件。

(二)各类原始凭证的说明: 各类原始凭证的说明:
自制原始凭证
是由本单位经办业务的单位和人员, 是由本单位经办业务的单位和人员,在通知 或执行、 或执行、完成某项经济业务时自行填制的原 始凭证,如领料单、工资单等。 始凭证,如领料单、工资单等。

外来原始凭证
本单位在与其他单位发生经济业务时收到外 如发票、收据等。 单位填制的原始凭证 ,如发票、收据等。

一次凭证
只记录一项经济业务或若干项同类经济业务, 只记录一项经济业务或若干项同类经济业务,并且填制 手续是一次完成的原始凭证,大多数凭证都是一次凭证, 手续是一次完成的原始凭证,大多数凭证都是一次凭证, 如收料单、现金收据、银行结算凭证等。 如收料单、现金收据、银行结算凭证等。

累计凭证
累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断 重复发生的同类经济业务, 重复发生的同类经济业务,至期末按其累计数作 为记账依据的自制原始凭证。 为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是 一次完成的,如限额领料单。 一次完成的,如限额领料单。

汇总凭证
是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇 总而另行填制的一种自制原始凭证, 总而另行填制的一种自制原始凭证,用以集中反映某 如发料凭证汇总表。 项经济业务总括发生情况的凭证 ,如发料凭证汇总表。

所有的外来原始凭证都是一次凭证

通知凭证
是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。 是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。 如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。 如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。但不 能证明经济业务已经完成。 能证明经济业务已经完成。

执行凭证
是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始 凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。 凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。

计算凭证
是指对已经完成的经济业务, 是指对已经完成的经济业务,根据有关的资料经过一定计 算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。 算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。

(三)原始凭证的填制
原始凭证填制必须符合的要求: 原始凭证填制必须符合的要求: 1、真实。 、真实。 2、完整。(前述的 项内容) 。(前述的 项内容) 、完整。(前述的8项内容 3、书写清楚、正确、规范。 、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。 、有经办人员的签字。 5、填制及时。 、填制及时。 6、数字标准。 、数字标准。

(四)原始凭证的审核
凭证的真实性 凭证的合法性、合规性、 凭证的合法性、合规性、合理性 凭证的完整性 凭证的完整性 凭证的正确性 凭证的正确性

(五)原始凭证审核后的妥善处理
符合要求 及时办理手续 手续不全 退回,要求更正和补充 退回, 不真实、 不予办理, 不真实、不合法 不予办理,严重的应揭发汇报

三、记账凭证 又称传票,是根据原始凭证或原始凭证 传票, 传票 汇总表的经济内容, 汇总表的经济内容,应用会计科目和复 式记账法确定会计分录, 式记账法确定会计分录,并作为记账依 据的一种会计凭证。 据的一种会计凭证。一般是由会计部门 填制的。 填制的。 填制记账凭证的作用是对种类繁多、 填制记账凭证的作用是对种类繁多、数 量庞大、 量庞大、格式不一的原始凭证加以归类 和整理。 和整理。
(一)记账凭证的内容P272 记账凭证的内容

(二)记账凭证的种类
收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业 务的凭证。 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业 务的凭证。 转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付 款业务无关的转账业务。

专用记账凭证
是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款 是专门用于某一类经济业务的记账凭证。 凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。 凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。

通用记账凭证
是适合于所有经济业务的记账凭证。 是适合于所有经济业务的记账凭证。

单式记账凭证
又叫单科目记账凭证, 又叫单科目记账凭证,要求将某项经济业务所涉 及的每个会计科目,分别填制记账凭证, 及的每个会计科目,分别填制记账凭证,每张记 账凭证只填列一个会计科目,对方科目只供参考, 账凭证只填列一个会计科目,对方科目只供参考, 不凭以记账。 不凭以记账。

复式记账凭证
又叫多科目记账凭证, 又叫多科目记账凭证,是指在一张记账凭证上反 映一笔完整的经济业务。 映一笔完整的经济业务。

(三)记账凭证的填制

1、收款凭证的填制 、
根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原 始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置。 始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置。
收款凭证 固定 变化 贷方科目 简化格式) (简化格式 简化格式 金额

借方科目:银行存款 或现金 借方科目 银行存款(或现金 银行存款 或现金)





出售产品一批,含税价为11700 11700元 例: 出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为 17%,货款已转存银行 货款已转存银行。 17%,货款已转存银行。
收款凭证 借方科目:银行存款 借方科目 银行存款 贷方科目 主营业务收入 应交税费 应交税费 合 计

金额 10000 1700

2、付款凭证的填制 、
付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务,以 付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务, 及货币资金之间相互收、 及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭 证汇总表填制的, 证汇总表填制的,付款凭证的设证科目是贷方科目
付款凭证 (简化格式 简化格式) 简化格式 贷方科目:银行存款 或库存现金) 银行存款(或库存现金 贷方科目 银行存款 或库存现金 借方科目 金额

固定 变化

合 计

李明报销差旅费500 出纳以现金支付。 500元 例: 李明报销差旅费500元,出纳以现金支付。
付款凭证 贷方科目:库存 库存现金 贷方科目 库存现金 借方科目 金额 500 管理费用 合 计

注意: 注意:

凡是涉及货币资金 之间收付款的业务, 之间收付款的业务, 如将现金存入银行 或从银行提取现金 等类经济业务

在实际工作 中一律只编 制付款凭证

3、转账凭证的填制 、 由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭 证填制的

简化格式) 转帐凭证 (简化格式 简化格式 科目 借方金额 贷方金额

合 计

例:工厂出售产品一批,含税价为11700元,增 工厂出售产品一批,含税价为11700元 11700 值税率为17%,对方支付金额为5000元的2 17%,对方支付金额为5000元的 值税率为17%,对方支付金额为5000元的2个月 后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。 后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。
简化格式) 转帐凭证 (简化格式 简化格式 科目 借方金额 贷方金额 5000 应收票据 6700 应收帐款 主营业务收入 10000 应交税费 1700 应交税费 11700 11700 合 计

4、单式记账凭证的填制 、
按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一 张记账凭证,每一张记账凭证中只登记一个会计科目, 张记账凭证,每一张记账凭证中只登记一个会计科目, 又分为“借项记账凭证” 贷项记账凭证” 又分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭证” 如:某企业2001年10月20日售出产品一批,售价 日售出产品一批, 某企业 年 月 日售出产品一批 20000元,增值税 元 增值税3400元,收到款项存入银行。 元 收到款项存入银行。 此业务的会计分录为: 此业务的会计分录为: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费 23400 20000 3400

可见, 可见,应编制三张单式记账凭证
借项记帐凭证 科目 银行存款 合 计 明细科目 金额 23400 23400

贷项记帐凭证 科目 主营业务收入 主营业务 收入 合 计 明细科目 金额 20000 20000

贷项记帐凭证 科目 明细科目 金额 3400 3400

应交税费 应交税费 应交增值税 合 计

(四)记账凭证的编号
顺序编号法:收字第几号、付字第几号、 顺序编号法:收字第几号、付字第几号、转字第几号 双重编号法: 总字第几号,收字第几号” 双重编号法: 总字第几号,收字第几号” “ 分数编号法:整数表示业务顺序, 分数编号法:整数表示业务顺序,分子表示第几张凭证

如:

45 、 、 45 45 3 3 3

1

2

3

45表示该业务是第 笔业务,分母三表示该笔业 表示该业务是第45笔业务 表示该业务是第 笔业务, 务共有三张凭证,分子1、 、 、 务共有三张凭证,分子 、2、3、分别表示这是第 1、2、3、张凭证。 、 、 、张凭证。

(五)记账凭证的审核

所附原始凭证是否正确 会计分录是否正确 填写是否正确

四、会计凭证的管理
(一)会计凭证的传递 (二)会计凭证的保管 1、会计凭证的日常保管 2、会计凭证的归档保管
应将各种记帐凭证按编号顺序连同所附原始凭证, 应将各种记帐凭证按编号顺序连同所附原始凭证,定期装订成册 每册都应加具封面,并载明相关信息 每册都应加具封面, 今后需抽出利用的原始凭证,可另行装订, 今后需抽出利用的原始凭证,可另行装订,并在记帐凭证中说明 会计凭证应集中保管, 会计凭证应集中保管,并指定专人负责 保管期限和销毁手续, 保管期限和销毁手续,必须严格执行会计制度规定

第二节 账簿
一、账簿的意义与种类
(一)账簿的概念和意义
账簿是由一定格式、互有联系的账页组成, 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成,以审核无 误的会计凭证为依据,用来序时地、 误的会计凭证为依据,用来序时地、分类地记录和反 映各项经济业务的会计簿籍(或称账本)。 映各项经济业务的会计簿籍(或称账本)。 设置和登记账簿是会计工作的重要环节

账簿的作用有: 账簿的作用有:
能够提供全面、 能够提供全面、系统的会计信息 能够帮助企业加强经营管理 能够加强岗位责任制 能够保护企业财产的安全和完整 能为编制会计报表提供依据

账簿的种类: 账簿的种类:
普通日记帐 序时帐 特种日记帐 总分类帐 按用途分 分类帐 明细分类帐 备查帐 日记总帐 订本式 按外表形式分 活页式 卡片式 三栏式 按帐页格式分 多栏式 数量金额式
现金日记帐 银行存款日记帐

又称为“联合账簿”

磁盘式

两种分类的结合
总分类帐 现金日记帐 银行存款日记帐 明细分类帐 固定资产明细帐 活页式 卡片式 订本式

二、序时账
普通日记帐: 普通日记帐 记录与反映全部经济业 序时账(日记账 序时账 日记账) 日记账 (序时记录与反映 序时记录与反映) 序时记录与反映 特种日记帐: 特种日记帐 记录与反映某一类经济业 务发生或完成情况 务发生或完成情况

(一)普通日记账 也称为通用日记账, 也称为通用日记账,是用来登记全部经 济业务发生情况的日记账。 济业务发生情况的日记账。

(二)特种日记账
专门登记某一类经济业务的日记账
现金日记帐:登记库存现金每天收入、付出和结存情况的帐簿 现金日记帐:登记库存现金每天收入、 银行存款日记帐:逐日反映银行存款增加、 银行存款日记帐:逐日反映银行存款增加、减少和结存情况的帐簿

现金、 现金 、 银行存款日记账根据核算和管理的需要采用不 同的账页格式,一般有两种格式: 同的账页格式,一般有两种格式: 三栏式 多栏式

三、分类账 分类登记经济业务的账簿, 分类登记经济业务的账簿 , 设立的目的 是为了从各个账户中取得总括或详细的 核算资料 分为: 分为: 总分类账 明细分类账

1、总分类账
概 念 简称“总账” 是根据总分类科目开设的, 简称“总账”,是根据总分类科目开设的, 集中反映会计主体全部业务的会计账簿。 集中反映会计主体全部业务的会计账簿。
总分类账按规定的一级账户分设账页。 (1) 总分类账按规定的一级账户分设账页。 总分类核算只运用货币度量。 (2) 总分类核算只运用货币度量。 账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。 14) (3) 账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。(表5-14) 总账登记可按记账凭证逐笔登记,也可汇总后, (4) 总账登记可按记账凭证逐笔登记,也可汇总后,按 加以登记。 日(旬、月)加以登记。

特 点

有时候也用多栏式总分类账: 有时候也用多栏式总分类账:
将所有账户合设在一张表格或账页上, 将所有账户合设在一张表格或账页上,就是前 面分类中的日记总账。 账表合一) 面分类中的日记总账。(账表合一) 可以减少记账的工作量,提高工作效率。 可以减少记账的工作量,提高工作效率。 但是账页篇幅大,登记不便。 但是账页篇幅大,登记不便。

2、明细分类账
概 念 简称“明细账”,它是根据明细分类科目开 简称“明细账” 设的, 设的,用以具体反映某类资金增减变化和结 存情况的分类账。 存情况的分类账。
(1) 明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。 明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。 若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。 (2) 若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。 三栏式 (3) 账页格式一般采用 数量金额式 多栏式

特 点

四、账簿的登记规则
(一)账簿的基本结构 (一)登记账簿的规则 1、账簿启用时的扉页 连续登记、隔页跳行的处理、 2、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下 3、笔与墨水的使用 4、记账错误时不能用的更正方法 5、符号使用 6、原则上,每年都应更换新账簿。 、原则上,每年都应更换新账簿。 7、订本式账簿都有账页的顺序号,不得任意撕毁,活 、订本式账簿都有账页的顺序号,不得任意撕毁, 页式账簿也不得随意抽换账页

第三节

期末账项调整 期末账项调整

在会计期末对一些没有明显经济业务发生( 在会计期末对一些没有明显经济业务发生(没 有原始凭证),但按照权责发生制要求, ),但按照权责发生制要求 有原始凭证),但按照权责发生制要求,却影 响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整, 响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整, 编制调整分录。主要有如下调整事项: 编制调整分录。主要有如下调整事项:
应计收入 应计项目 应计费用 基本调整事项 递延项目 递延收入 递延费用 计提累计折旧 期末其他帐项调整 摊销无形资产 计提各种准备金

一、应计收入的调整
应计收入又称应收收入,企业本期已经赚取, 应计收入又称应收收入,企业本期已经赚取,但尚未 收取款项的各项收入。 收取款项的各项收入。

1、赚取收入时(调整分录) 、赚取收入时(调整分录) 借:应收利息等 贷:其他业务收入等 2、收到款项时 、 借:银行存款 贷:应收利息等

日销售一批产品给G公司 例:某企业于某年12月1日销售一批产品给 公司,货物 某企业于某年 月 日销售一批产品给 公司, 已经发出,价款10000元,增值税 已经发出,价款 元 增值税1700元。收到 公司的 元 收到G公司的 商业承兑汇票一张,期限为3个月 票面利率为6%。 个月, 商业承兑汇票一张,期限为 个月,票面利率为 。 12月末确认本月的利息收入时: 月末确认本月的利息收入时: 月末确认本月的利息收入时 借:应收票据 贷:财务费用 58.5 58.5

3月1日收到款项时(票面额和 个月利息收入) 月 日收到款项时 票面额和3个月利息收入 日收到款项时( 个月利息收入) 借:银行存款 贷:应收票据 10175.5 10175.5

二、应计费用的调整
又称应付费用,是指本期已经发生( 又称应付费用,是指本期已经发生(耗用或受 ),但尚未支付现金 应由本期负担的费用。 但尚未支付现金, 益),但尚未支付现金,应由本期负担的费用。 如:应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。
又分为: 又分为:
应付利息 其他应付款 应交税费 应交税费

(一)应付利息
本期负担, 本期负担,但本期尚未支付而预先提存的费用 1、计提利息时(调整分录): 、计提利息时(调整分录): 借:财务费用(在建工程)等 财务费用(在建工程) 贷:应付利息 2、实际支付利息费用时: 、实际支付利息费用时: 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款

日从银行取得借款100000 例:某企业××年5月1日从银行取得借款 某企业××年 月 日从银行取得借款 ×× 用于企业一般经营周转用,年利率为12%, 元,用于企业一般经营周转用,年利率为 , 借款期限为6个月,到期一次还本付息。 借款期限为 个月,到期一次还本付息。 个月

5月-10月期间,每月末作一笔相同的调整分录如下: 月 月期间 每月末作一笔相同的调整分录如下: 月期间, 1 000(100000×12%÷12) 借:财务费用 ( × ÷ ) 1 000 贷:应付利息 11月1日到期还本付息时: 日到期还本付息时: 月 日到期还本付息时 6 000 借:应付利息 100 000 短期借款 106 000 贷:银行存款

(二)其他应付款
企业有许多服务费用, 企业有许多服务费用,是在对方提供服务后才分次或 一次性支付,由此形成企业已受益或享受了服务, 一次性支付,由此形成企业已受益或享受了服务,但 尚未支付服务费的应付费项目 1、发生这些费用时(调整分录): 、发生这些费用时(调整分录) 借:管理费用等 贷:其他应付款 2、实际支付时: 、实际支付时: 借:管理费用 其他应付款 贷:银行存款

例:4月初,A公司向B公司租入包装物,租金每月50元, 月初, 公司租入包装物, 至月末尚未支付包装物租金。 至月末尚未支付包装物租金。
4月末应作调整分录如下: 月末应作调整分录如下: 月末应作调整分录如下 借:管理费用 贷:其他应付款 50 50

年底, 公司一次性以银行存款支付 公司9个月 公司一次性以银行存款支付B公司 个月( 年底,A公司一次性以银行存款支付 公司 个月(412月)的租金 月 的租金450元。 元 应作如下分录: 应作如下分录: 借:其他应付款 管理费用 贷:银行存款 400 50 450

(三)应交税费
企业要向国家交纳的税金种类很多,其中的某些税种 企业要向国家交纳的税金种类很多, 如营业税、消费税等), ),国家允许企业于下月初缴 (如营业税、消费税等),国家允许企业于下月初缴 纳上月的税额。 纳上月的税额。 1、确认税金时(调整分录): 、确认税金时(调整分录): 借:营业税金及附加 贷:应交税费 2、实际交纳时: 、实际交纳时: 借:应交税费 贷:银行存款

三、递延收入 又称预收收入,是指在未赚取(实现) 又称预收收入,是指在未赚取(实现)收入之 前就收到现金并记录为负债的收入。 前就收到现金并记录为负债的收入。 1、预收款项时: 、预收款项时: 借:银行存款 贷:其他应付款 2、实现收入时(调整分录): 、实现收入时(调整分录): 借:其他应付款 银行存款(补付部分) 银行存款(补付部分) 贷:其他业务收入

例:某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度 *肽甑淖饨鸺7200元,存入银行。 存入银行。
1月份收到租金时: 月份收到租金时: 月份收到租金时 7200 借:银行存款 贷:其他应付款

7200

1月底作调整分录以确认 月份的收入: 月底作调整分录以确认1月份的收入: 月底作调整分录以确认 月份的收入 1200 借:其他应付款 1200 贷:其他业务收入 以后每个月底作一笔与上相同的调整分录,一直作到 月底 以后每个月底作一笔与上相同的调整分录,一直作到6月底

四、递延费用的调整
又称预付费用,是指企业本期已经支付, 又称预付费用,是指企业本期已经支付,但本期尚未 受益而由以后各期受益的费用,如预付保险费、 受益而由以后各期受益的费用,如预付保险费、预付 租金、 租金、预付报刊杂志费 1、支付费用时: 、支付费用时: 借:预付账款等 贷:银行存款 2、摊销费用时(调整分录) 、摊销费用时(调整分录) 借:管理费用等 贷:预付账款等

日预付本年度12个月的管理部门用房屋 例:某企业于1月1日预付本年度 个月的管理部门用房屋 某企业于 月 日预付本年度 租金12 租金 000元。则企业在预付 个月的租金时应作如下会 元 则企业在预付12个月的租金时应作如下会 计分录: 计分录:

12 000 借:预付账款 12 000 贷:银行存款 (以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用 以后 个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用 的调整分录如下: 的调整分录如下: 1 000 借:管理费用 1 000 贷:预付账款

五、估计项目的调整
1、坏账准备调整分录: 、坏账准备调整分录:
借:管理费用 贷:坏账准备

2、计提累计折旧分录: 、计提累计折旧分录:
借:制造费用(管理费用等) 制造费用(管理费用等) 贷:累计折旧

3、摊销无形资产分录: 、摊销无形资产分录:
借:管理费用 贷:无形资产

第四节

错账的查找与更正方法

一、错账的查找方法
全面检查法 个别检查法 正查法 逆查法 差数法 除 2法 除 9法

个别检查法
记账错误, 记账错误,往往是记账人员偶然疏忽大意造成 一般来讲,错账不会很多, 的,一般来讲,错账不会很多,因此个别检查 法是常用的方法 差数是由于漏记、看错、抄错等原因。 差数是由于漏记、看错、抄错等原因。 错账有时会因为登错了方向, 错账有时会因为登错了方向,除2法很管用 如果记账时把数字的位置写错了,可以用除9 如果记账时把数字的位置写错了,可以用除9 错位有两种情况,一是顺序错位, 法,错位有两种情况,一是顺序错位,如400 写成4000 4000了 还有一种是数字颠倒, 57写成 写成4000了,还有一种是数字颠倒,如57写成 75。 75。

二、错账的更正方法
错误情况 更正方法

错 账 更 正

(1)记帐凭证正 ) 确,登帐时出现笔 划线更正法 如数字错,记错 误 (如数字错 记错 如数字错 账户)尚未结帐 账户 尚未结帐 (2)记帐凭证有 红字更正法 全额更正 ) 错,按错误的记帐 差额更正 凭证登了帐 补充登记法

(一)划线更正法
适用情况:记账凭证正确, 适用情况:记账凭证正确,登账时出现笔误 如数字错,记错账户) (如数字错,记错账户) 具体操作( ) 具体操作(1)划红线 (2)更正 ) (3)盖章 )
正 确

798 789

错 误

798 789

(二)红字更正法
适用情况:(1)记账凭证中应借应贷符号、科目 适用情况 记账凭证中应借应贷符号、 记账凭证中应借应贷符号 或金额有错误, 或金额有错误,并已登记入账时 (2)发现记账凭证和账簿记录的账 发现记账凭证和账簿记录的账 户没有错误, 户没有错误,但所写金额大于正确金额 具体操作: 用红字编与错误分录相同的记 具体操作:(1)用红字编与错误分录相同的记 账凭证 (2)用蓝字编正确分录的记账凭证 )

例1: :
某企业购进原材料1000元,货款尚未支付。编制记 某企业购进原材料 元 货款尚未支付。 账凭证时,误编制下列会计分录,并已登记入账: 账凭证时,误编制下列会计分录,并已登记入账: 1000 借:原材料 1000 贷:应收账款

当发现错记帐时, 当发现错记帐时,先照原分录用红字填制一张记帐凭 证冲销原会计分录: 证冲销原会计分录: 借:原材料 1000 贷:应收帐款 1000
再用蓝字编一张正确的记账凭证: 再用蓝字编一张正确的记账凭证: 借:原材料 1000 贷:应付账款 1000

例2: :
某企业以银行存款归还购料欠款1000元。误编下 元 某企业以银行存款归还购料欠款 列分录,并已登记入账。 列分录,并已登记入账。 10000 借:应付账款 10000 贷:银行存款

发现错误时,应将多记的金额用红字作如下会计分录: 发现错误时,应将多记的金额用红字作如下会计分录: 借:应付帐款 9000 贷:银行存款 9000

(三)补充登记法
适用情况:记账以后,发现记账凭证上应借应贷 适用情况:记账以后, 账户并无错误, 账户并无错误,但所填金额小于应填金额 具体操作: 具体操作:再填制一张补充少*鸲畹募钦似局

例:
某企业销售产品一批, 20000元 某企业销售产品一批,计20000元,货款尚未 收到,金额误记为2000 2000元 收到,金额误记为2000元,即记账凭证少记 18000元 原编会计分录为: 18000元。原编会计分录为: 借:应收账款 2000 贷:主营业务收入 2000 更正:再编制一张记账凭证如下: 更正:再编制一张记账凭证如下: 借:应收账款 18000 贷:主营业务收入 18000

第五节 结账和对账
一、结账
所谓结账是指在会计期末结算、 所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期 发生额和期末余额的账务处理工作, 发生额和期末余额的账务处理工作,包括虚账户的结 清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括: 清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括: 1、成本类账户的结转 、 2、虚账户(收入、费用类账户)的结转 、虚账户(收入、费用类账户) 3、实账户的结转 、

3、实账户的结转 、
在会计期末, 在会计期末,把所有的经济业务都登 记到相应的账户后,应该把各个资产、 记到相应的账户后,应该把各个资产、 负债、 负债、所有者权益类的总分类账户和明 细分类账户进行结账, 细分类账户进行结账,即分别结出它们 的本期发生额及期末余额, 的本期发生额及期末余额,并加以划线 结束,然后将期末余额结转下期。 结束,然后将期末余额结转下期。 在实务中,结账工作又分为月结 月结、 在实务中,结账工作又分为月结、季 结和年结三种。 结和年结三种。 三种

二、对账
为保证会计记录的正确性, 为保证会计记录的正确性,便于财产清查工作 的正常进行,还要做好对账工作, 的正常进行,还要做好对账工作,对账包括三 方面内容: 方面内容:
帐证核对 帐帐核对 帐实核对

1、账证核对 、
(1)总分类帐 (2)明细分类帐 原始凭证 记帐凭证 记帐凭证

2、账账核对 、
总帐借方发生额合计数 总帐期末借方余额合计数 总分类帐 财产物资明细帐 明细分类帐 保管明细帐 贷方发生额合计数 期末贷方余额合计数

3、账实核对 、
现金日记帐 库存现金 银行存款日记帐 银行对账单 财产物资明细帐结存数 财产物资实存数 财产物资明细帐 结存数 财产物资实存数 有关结算 结算单位 债权债务明细帐 有关结算单位

第六节
一、会计循环
经 济 业 务 原 始 凭 证

会计循环和记账程序

记 帐 凭 证

日记帐

分类帐

试算表

会计报表

结帐

调整

二、记账程序
记帐凭证核算程序(图 记帐凭证核算程序 图 5-7) 汇总记帐凭证核算程序(图 汇总记帐凭证核算程序 图 5-8) 科目汇总表核算程序(图 科目汇总表核算程序 图 5-9) 多栏式日记帐核算程序(图 5-10) 多栏式日记帐核算程序 图


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